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运输企业挂靠车辆涉税问题进行探讨的背景

发布于:2019-12-05 9:24:43

对车辆挂靠业务的探讨,最初起于交通运输业营改增。当时对一户运输企业进行调研式稽查,巧的是该运输公司业务单一,为某大型企业销售提供运输服务,并接受全程监控。从账务处理以及涉税方面,主要存在以下问题:经常性大金额往来账对冲,费用帐与往来账对冲现象;公司为车辆提供修理、加油服务的价格高于购进价、低于市场价,结算费用通过往来账户对冲;返程车辆提供运输服务收入、费用没有依据,账面没有记录,公司不予监管;公司按照固定金额按次向车主收取费用,收取费用主要弥补费用开支;年度利润低,很少缴纳所得税。针对上述问题,逐级反馈后,没有完整性答复,问题基本搁置。


2014年总局39号公告发布后,从解读内容看,挂靠代开不认定为虚开,但挂靠方如何从被挂靠方获取应有利润。结合部分案件调查,由于虚开企业本省账务核算不规范,款项结算后直接流向挂靠方,就不存在通过正常会计核算获取利润的问题。但39号公告如何在实务中正常落实,特别是利润的分配,迟迟没有获释。该文解决了增值税开票和抵扣问题,但没有对应的所得税处理意见。


2017年抓管理后,对运输业开展评估,针对挂靠车辆营运收入是否能够在挂靠方全面核算的问题进行了全面调查,没有任何一个公司能给予肯定答复,还有小规模运输企业,就是提供运输资质和收取管理费,有的部分做融资。由此,对运输企业挂靠车辆的性质、抵扣税款、计提折旧、纳税申报进一步剖析,结合总局对挂靠经营的解释,表明自己观点,仅供探讨。


探讨该现象的最终目的是希望上层看到问题,修订完善税收管理难点、痛点。


挂靠经营作为普遍存在的社会现象,在会计核算方面是否可操作?对税款的缴纳是否有影响?本文从会计核算和涉税事项的处理上,结合车辆挂靠经营做简要阐述。


挂靠经营,就是指企业、合伙组织与另一个经营主体达成依附协议,挂靠方通常以被挂靠方的名义对外从事经营活动,被挂靠方提供资质、技术、管理等方面的服务并定期向挂靠方收取一定管理费用的经营方式①。


对运输企业而言,由于对营运资质的要求,事实上的挂靠经营普遍存在。购买车辆、结算款项以被挂靠方名义出现,实际出资、营运都是个人,车辆的法律所有人和实际所有人不易判定,车辆的取得、处置、营运收入、费用、应纳税款的计算等,在会计和税务处理中都产生较大问题。


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